I PRINCIPI IAS RILETTI DAL MILLEPROROGHE

Il decreto Milleproroghe (Dl 225/2010 convertito nella legge 10/2011) si occupa anche di principi contabili Ias, International Accounting Standars, all’articolo 2, commi da 25 a 28.

LEGGI E DECRETI PER GLI IAS

Gli Ias, obbligatori per la sola redazione del bilancio consolidato di società quotate o sottoposte a vigilanza, furono estesi dall’Italia, unica fra i paesi dell’Unione Europea, anche al bilancio individuale, con il decreto legislativo 38/2005. Scelta discutibile, ma potenzialmente gravida di conseguenze di ordine tributario, considerata la derivazione del reddito d’impresa dal risultato civilistico. Infatti col medesimo decreto 38/2005 si pensò bene di sancirne l’irrilevanza a fini tributari. Si trattò di una soluzione difensiva, portatrice di un vero e proprio doppio (anzi: triplo) binario: il risultato del bilancio Ias doveva essere prima riconvertito in una sorta di bilancio civilistico ante litteram (cioè non Ias) e, poi, essere trasformato in reddito d’impresa, applicando le regole previste nel Tuir. Per dire: gli Ias prevedono la prevalenza della sostanza sulla forma, mentre il codice civile italiano è ancorato a quest’ultima; gli Ias attualizzano crediti e debiti, mentre il codice civile non lo fa. Le dichiarazioni dei redditi dell’epoca, dovendo tenere conto di tutte queste differenze, sono piene di voci di bilancio i cui valori (o la cui esistenza) dovettero essere in qualche misura rettificati. Insomma: un intervento riparatore si imponeva. E così, due anni dopo, si cambia strada e viene varata la (quasi) piena derivazione dell’imponibile Ires dal risultato del bilancio Ias (legge 244/2007).
Nuova rotta, però, difettosa anch’essa.
Innanzitutto, difettosa nel voler far coincidere risultato di bilancio e reddito d’impresa, come se questi strumenti di misurazione rispondessero a logiche analoghe. Nessuno dei nostri concorrenti lo fa. Il doppio binario esiste dappertutto, costituisce certo una complicazione, ma se le regole civili e fiscali sono chiare, la relativa difficoltà è gestibile.
Poi la natura stessa degli Ias. Questi sono semplicemente acefali (non hanno la finalità di indirizzare un’economia ma solo di misurarla in modo omogeneo), soggetti a frequenti e repentini cambiamenti e anche a ripensamenti rivolti al passato. La tendenziale coincidenza del reddito d’impresa col risultato degli stessi produce, quindi, nei fatti, un elevato grado di instabilità (tributaria) e la rinuncia dei rispettivi legislatori all’esercizio delle proprie funzioni di indirizzo.

BILANCIO IAS ALL’ITALIANA

Il Milleproroghe interviene, quindi, con l’obiettivo esplicito di limitare i danni (sia civili che fiscali). Dispone, innanzitutto, che i principi Ias varati dal 2011 in avanti siano sottoposti a un vaglio preventivo da parte del Governo (ministeri della Giustizia ed Economia) per verificarne – entro novanta giorni – la compatibilità (!) con i principi civilistici (articolo 2 comma 26). Ne può derivare qualche rettifica del principio contabile in questione o anche la sua disapplicazione.
Sotto il profilo tributario, il Mef si riserva – nei sessanta giorni ulteriormente successivi – di aderire, per la determinazione del reddito d’impresa, alla versione governativa soprarichiamata oppure di fornirne una propria, anche diversa da quella adottata a fini civilistici (comma 26). Si torna, insomma, al triplo binario cui si era sperato di sfuggire con la legge 244/2007.
Ancora sotto il profilo tributario il Milleproroghe dispone che il Mef si riserva di emanare – entro il 31 maggio 2011 – “disposizioni di coordinamento” fra i principi Ias introdotti o modificati nel 2009 e 2010 e la relativa disciplina fiscale (comma 28). Quest’ultimo intervento è quello che solleva maggiori perplessità. La prima è che l’ipotizzato atto del Mef (posto che “coordinamento” sta, in realtà, per “modifica”) potrebbe provocare una rettifica dell’imponibile del 2009 a dichiarazione dei redditi (e stanziamento delle relative imposte) già chiusa. Ma se questa interpretazione è incerta per il 2009 (ex comma 25) essa è, invece, una certezza per il 2010. Per il 2010, infatti, i bilanci civilistici Ias compliant verranno approvati entro aprile 2011; mentre l’ipotizzato decreto del Mef può essere emanato entro maggio 2011. Tassazione retroattiva? Mancano al riguardo sia spiegazioni nella relazione all’emendamento governativo che ha prodotto questa formulazione che “prezzature” nella Relazione tecnica (le norme di mero coordinamento non danno luogo a effetti sul gettito).
La seconda perplessità nasce dalla constatazione che di modifiche o innovazioni nei principi Ias intervenute nel 2009 e 2010 ve ne sono ben poche. Quella di gran lunga più importante è l’adozione dell’Ifric 12, che si riferisce alle imprese che operano in regime concessorio (per capirci: Eni, Enel, Autostrade, eccetera). Queste passano dal regime dei cosiddetti “beni gratuitamente devolvibili” al regime dei cosiddetti “diritti concessori”, con criteri di determinazione dei relativi valori, ammortamenti e fondi di ripristino, completamente diversi e con conseguenze fiscali non intuitive. L’Ifric 12 obbliga, infatti, a rifare i conteggi sin dalla data di attribuzione della concessione a oggi. Il risultato civilistico è, perlopiù, una riduzione del patrimonio netto. Logica vuole che simile risultato – cioè abbattimento dell’imponibile – si concretizzi anche a fini fiscali. Ma le disposizioni di “coordinamento” potrebbero fare sì che questo abbattimento non rilevi affatto o che venga differito nel tempo.
Insomma: le modifiche agli Ias di ordine civilistico rappresentano una mezza marcia indietro rispetto al 2005, producono un bilancio Ias all’italiana e sembrano solo preparare il terreno per una retromarcia piena. La rettificabilità dei risultati Ias a fini tributari è, nei fatti, una norma in bianco utilizzabile per aggiustare il reddito d’impresa alle politiche di bilancio dell’occasione. Come dire: meno chiarezza e meno certezza del diritto.